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一、相關(guān)規(guī)定
（一）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）
企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
（1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
（二）按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后，計(jì)算傭金扣除限額；
（三）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時，不作為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。
二、企業(yè)稅前扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出時需要注意的問題
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)稅前扣除手續(xù)費(fèi)時需要注意以下問題：
（一）企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
（二）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
（三）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
（四）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。
三、問題匯總
【問題1】我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中并無收入約定，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，該傭金限定扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)如何確定？我公司與代理商簽訂的合同或協(xié)議中，除約定按實(shí)現(xiàn)的收入支付傭金外，還約定按照收到客戶預(yù)存款項(xiàng)的一定比例支付傭金，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)是否記入扣除標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算基數(shù)？
答：按照財(cái)稅〔2009〕29號文件規(guī)定：
1.合同或協(xié)議中并無收入約定的，應(yīng)按合同或協(xié)議實(shí)際執(zhí)行中實(shí)現(xiàn)的收入確定傭金扣除限額；
2.按照銷售數(shù)量支付定額傭金的，應(yīng)換算為實(shí)際銷售收入后，計(jì)算傭金扣除限額；
3.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，收到客戶預(yù)存款項(xiàng)，凡不作為當(dāng)期收入的，在計(jì)算傭金扣除限定時，不作為計(jì)算基數(shù)，待收入實(shí)現(xiàn)時再計(jì)入計(jì)算基數(shù)。
（來源： 國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2009年08月31日）
【問題2】企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）第二條：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。”之規(guī)定，委托個人代理，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除
【問題3】企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金可以在稅前扣除嗎？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）“二、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除”之規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。應(yīng)從溢價發(fā)行中扣除，不能在損益中核算。
【問題4】銷售傭金和銷售回扣有什么區(qū)別？
答：銷售傭金是指經(jīng)營者在市場中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營者資格的中間人的勞務(wù)報(bào)酬，中間人必須是有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個人，但不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。
銷售回扣是指經(jīng)營者銷售商品時以現(xiàn)金、實(shí)物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。銷售回扣可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經(jīng)營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。
【問題5】我公司因歷史原因有一些應(yīng)收賬款無法收回，委托財(cái)務(wù)公司幫我們催討應(yīng)收賬款，我公司付給財(cái)務(wù)公司催回款項(xiàng)的20%，請問是否符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）中所說的手續(xù)費(fèi)和傭金內(nèi)容，是否按5%的比例稅前扣除？另外，財(cái)稅〔2009〕29號中的手續(xù)費(fèi)和傭金都包括哪些項(xiàng)目？
答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）文件第二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。”可見具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人才是手續(xù)費(fèi)和傭金的支付對象，如果該財(cái)務(wù)公司不具備上述合法經(jīng)營資格，則不屬于手續(xù)費(fèi)或傭金支出。
（來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 2011年01月26日 ）
【問題6】企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時，應(yīng)注意留存哪些票據(jù)以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法？
答：企業(yè)在支付手續(xù)費(fèi)及傭金時，獲取證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合法的票據(jù)至少包括：（1）證明對方（單位）具有中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)文件，如營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、相關(guān)資質(zhì)證書等；（2）證明對方（個人）具有從事中介業(yè)務(wù)的相關(guān)文件，如身份證、從業(yè)資格證書、稅款繳納證明資料等；（3）雙方簽訂的《合同》或《協(xié)議》；（4）支付形式證明，如轉(zhuǎn)賬支票存根、現(xiàn)金支票存根、銀行匯款回單等；（5）付款憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、收條等。
【問題7】某企業(yè)通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房，土地價款為1億元。競拍成功后，按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》，該公司支付土地拍賣擁金200萬元并取得了合法票據(jù)。這200萬元傭金該如何處理？
答：200萬元的拍賣擁金屬于購買無形資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入“無形資產(chǎn)―土地使用權(quán)”，構(gòu)成土地價值的組成部分。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕29號文規(guī)定，企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除。如果該企業(yè)將200萬元的拍賣傭金計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，是不可以在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除的。
【問題8】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與××營銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房地產(chǎn)公司按照1.96億確認(rèn)銷售收入，是否可以？
答：不可以。財(cái)稅〔2009〕29號文規(guī)定：“企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬”， 如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應(yīng)該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產(chǎn)公司1.96億元，房產(chǎn)公司按照1.96億元作為銷售收入處理是不符合規(guī)定的行為。正確的處理方式是：營銷代理公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金400萬元給代理公司，取得代理公司開具的合規(guī)票據(jù)，則房產(chǎn)公司支付的傭金完全可以稅前扣除的。
四、案例
甲公司（非保險(xiǎn)企業(yè)）2018年度分別與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)、個人簽訂了5筆中介服務(wù)合同，并支付了相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)及傭金，取得了合法有效的增值專用發(fā)票，并已將其全部計(jì)入了當(dāng)期損益，合同內(nèi)容如下：
1.A代理銷售服務(wù)合同100萬元，銀行轉(zhuǎn)賬支付代理公司服務(wù)傭金8萬元；
2. B代理銷售服務(wù)合同200萬元，現(xiàn)金支付代理公司服務(wù)傭金6萬元；
3. C代理購置固定資產(chǎn)合同500萬元，銀行轉(zhuǎn)賬支付手續(xù)費(fèi)10萬元；
4. D代理銷售服務(wù)合同100萬元，銀行轉(zhuǎn)賬支付代理公司服務(wù)傭金3萬元；
5. E代理銷售服務(wù)合同50萬元，現(xiàn)金支付個人手續(xù)費(fèi)服務(wù)傭金3萬元。
解析：
1.A代理銷售服務(wù)合同允許稅前扣除的傭金=100*5%=5萬元，銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付8萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額8-5=3萬元；
2.B代理銷售服務(wù)合同允許稅前扣除的傭金=200*5%=10萬元，銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付6萬元小于稅前扣除限額，但是由于是現(xiàn)金支付，按照相關(guān)規(guī)定不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元；
3. C代理購置固定資產(chǎn)合同支付手續(xù)費(fèi)10萬元，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過折舊方式扣除。企業(yè)計(jì)入了當(dāng)期損益，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額10萬元。同時，計(jì)入固定資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)部分的折舊可以稅前扣除,應(yīng)調(diào)減相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額；
4.D代理銷售服務(wù)合同允許稅前扣除的傭金=100*5%=5萬元，銀行轉(zhuǎn)賬實(shí)際支付3萬元小于稅前扣除限額，可以稅前扣除；
5.E代理銷售服務(wù)合同雖然是現(xiàn)金支付，但由于是委托個人代理的相關(guān)業(yè)務(wù)，因此允許按規(guī)定稅前扣除相關(guān)傭金。允許稅前扣除的傭金=50*5%=2.5萬元，現(xiàn)金實(shí)際支付3萬元大于稅前扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3-2.5=0.5萬元。
五、特別規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)，需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
《關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2013〕59號）國家稅務(wù)總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。
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